Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan 22 Nisan 2008 tarih ve 26855 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 2 seri no'lu "Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ" ile aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.

1. Kurumun veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlarla ilgili verilen örnek

Tebliğin 1. bölümünde, kurumların yurt içi bayilik ve yurt dışı distribütörlük ilişkisi, ilişkili kişi tanımı açısından bir örnekle açıklanmıştır. Konuyla ilgili olarak 1 seri no.lu Tebliğin "3.1.3. Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar" bölümünde yapılan açıklama değiştirilmemiş, yapılan açıklama bir örnekle somutlaştırılmak istenmiştir.

Tebliğde verilen örneğe göre;

- Yurt dışında bulunan bir şirketin Türkiye'de yerleşik bir şirkete motorlu araç ve yedek parça sattığı ve yurt içindeki şirketin söz konusu ürünlerin Türkiye'ye ithali ile yurt içine satış hakkına sahip bulunduğu durumda, yurt dışındaki şirket ile Türkiye pazarında dağıtıcı (distribütör) olarak faaliyette bulunan şirket ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmekte,

- Yurt içindeki şirketin ithal ettiği malları yurt içinde bayileri aracılığıyla satması durumunda ise dağıtıcı şirket ile bayiler, bayiliğin konusunu oluşturan işlemler bakımından ilişkili kişi kapsamında değerlendirilmemektedir.

Gerçekte örnekte verilen yurt dışındaki şirketle yurt içindeki dağıtıcı şirketin arasındaki ilişkiyle, dağıtıcı şirketle bayiler arasındaki ilişki aynı nitelikte olmakla birlikte, örnekte bu ilişki farklı değerlendirilmiş ve belki de işlemlerden birinin bir ayağının yurt dışında bulunması işlemi farklı nitelikte kıldığı sonucuna ulaşılmıştır.

2. Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına alınan mükelleflere ilişkin açıklamalar

Tebliğin 2. bölümünde, 13.04.2008 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2008/13490 sayılı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar'la peşin fiyatlandırma anlaşması kapsamına alınan mükellefler konusunda yapılan değişiklik açıklanmıştır.

2008/13490 sayılı Karar ve Tebliğin 2. bölümünde yapılan açıklama çerçevesinde;

a) 01.01.2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,

b) 01.01.2009 tarihinden itibaren ise,

- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,
- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,
- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,
ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye başvurulması mümkündür.
3. Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun verme süresi

Tebliğin 3. bölümünde yapılan düzenlemeyle "Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form"un vergi dairesine gönderme süresi 14 Ağustos 2008 tarihine kadar uzatılmıştır.

Yapılan düzenlemeye göre 2007 yılı hesap dönemine ilişkin Form, Ocak-Haziran/2008 dönemine ait ikinci üç aylık geçici vergi beyannamesinin ekinde vergi dairesine gönderilecektir.
4. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi gereken işlemler ve Raporun hazırlama süresine ilişkin açıklama

31.03.2008 tarih ve 2008/13490 sayılı Karar'la yapılan düzenlemeyle;

- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi öngörülmüş,

- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu düzenlemeleri zorunlu hale getirilmiştir.

Tebliğin 4. bölümünde yapılan düzenlemeyle Karar'la yapılan bu düzenleme açıklanmıştır. Yapılan açıklamaya göre;

- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01.01.2008 tarihinden itibaren yurt dışı şubeleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle (mükellefin serbest bölgedeki şubeleri dahil) yaptıkları işlemlerin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil edilmesi,

- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin de söz konusu tarihten itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamaları,

gerekmektedir.

Kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışında faaliyette bulunan şubelerinin veya serbest bölgede faaliyette bulunan şubelerinin ayrıca Rapor hazırlamasına gerek bulunmamaktadır.

Tebliğin 4. bölümünde ayrıca, 2008/13490 sayılı Karar'la yapılan düzenleme çerçevesinde 2007 hesap dönemine ilişkin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunun hazırlanma süresi açıklanmıştır. Yapılan açıklama çerçevesinde, Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu 2007 hesap dönemine münhasır olmak üzere en geç 30 Haziran 2008 tarihi itibarıyla hazırlanacak ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilecektir.

5. Transfer Fiyatlandırması Raporu Hazırlanmasını Gerektirmeyen işlemlere ilişkin açıklamalar
Tebliğin 4. bölümünde, 31.03.2008 tarih ve 2008/13490 sayılı Karar'la yapılan düzenleme gereği Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlaması gerekenler ve gerekmeyenler yeniden açıklanmıştır.

Yapılan açıklamaya göre;

- Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemleri,

- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,

- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri

için Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamaları gerekmektedir.

Dolayısıyla;

- Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,

- Diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemleri,

- Gelir vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlerine
ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlamalarına gerek bulunmamaktadır.

Rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin Tebliğde sayılan bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmek üzere hazır tutmaları gerekmektedir.

6. Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form'da yapılan değişiklikler
1 seri no.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin 2 no.lu ekinde yer alan "Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form" 2 seri no.lu Tebliğle değiştirilmiş, Tebliğin yayımı tarihinden itibaren yeni formun kullanılması gerektiği açıklanmıştır.
Daha önce 1 seri no.lu Tebliğ ekinde yer alan formu verenlerin yeniden form vermelerine gerek bulunmamaktadır.
Formla ilgili yapılan açıklamalar ve değişiklikler aşağıda açıklanmıştır.

- Formun "KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER" tablosunda değişiklik yoktur.

- Formun "TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER" bölümünde öze ilişkin bir değişiklik bulunmamakla birlikte, açıklamalar bölümünde ilişkili kişi olarak sadece ilgili hesap döneminde işlem yapılan ilişkili kişilerin bu bölüme yazılacağı belirtilmiştir.

-Formun "İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER" bölümünde aşağıdaki değişikliklere yer verilmiştir:

Tablonun Mali İşlemler bölümüne;
Ø Gayri Nakdi Krediler
Ø Mevduat/Repo-Faiz
satırları eklenmiştir.

Açıklamalar bölümünde bu bölüm ile ilgili olarak yapılan açıklamada, kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içerisinde ilişkili kişilerle gerçekleştirdikleri tüm işlemlerine ilişkin alım ve satım tutarlarının yazılması gerektiği belirtilmiştir.

Bu ifadeden ilişkili kişiler arasındaki birebir masraf yansıtmaları da dahil olmak üzere, gerçekleştirilen tüm alım satım işlemlerinin formda yer alması gerektiği anlaşılmaktadır.

- Formun "TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER" bölümünde değişiklik bulunmamaktadır.

- Formun "KURUMUN YURTDIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER" bölümünde değişiklik bulunmamaktadır.

- Formun "ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER" bölümüne "Ortak veya Ortakla İlişkili Kişilerden Temin Edilen Borçların En Yüksek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı" satırı eklenmiştir.

Formun açıklamalar bölümünde, bu bölümde yer alan;

Ø Aktif Toplam ve Toplam Borçlar satırlarının, kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilançosunda yer alan bilgilere göre doldurulacağı,
Ø Öz Sermaye Tutarı satırının, bu tablodaki aktif toplam ve toplam borç rakamları dikkate alınarak 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 12.1.5 bölümündeki açıklamalar çerçevesinde doldurulacağı,
Ø Toplam Kur Farkı Giderleri satırına, ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz giderlerinin toplamının yazılacağı,
Ø Toplam Faiz Gideri satırına da yine ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamı yazılacağı,
belirtilmiştir.

- Formun "İLİŞKİLİ KİŞİLERDEN (İŞTİRAKLER DÂHİL) TEMİN EDİLEN BORÇLARA İLİŞKİN BİLGİLER" tablosu 2 seri no.lu tebliğ ile kaldırılmıştır.