Maliye Bakanlığından:

GELİRVERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

(SERİNO: 272)

(12.08.2009 Tarih ve 27317Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır)

             1. Giriş

            16/6/2009 tarihli ve5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik YapılmasıHakkında Kanunla1 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun2 25 inci ve 32 nci maddelerinde yapılandeğişikliklere ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.

            2. İşe Başlatmama TazminatlarınınVergilendirilmesinde İstisna Uygulaması

            2.1. Yasal düzenleme

            16/06/2009 tarihli ve5904 sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun  25 incimaddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan ‘ve işsizliksebepleriyle verilen tazminat’ ibaresi ‘ve işsizlik sebepleriyle (işebaşlatmama tazminatı dahil) verilen tazminat’  şeklinde değiştirilmiş veKanunun 4 üncü maddesi ile de Gelir Vergisi Kanununa aşağıdaki geçici 77 ncimadde eklenmiştir.

            “GEÇİCİ MADDE 77- Bumaddenin yürürlüğe girdiği tarihten önceki dönemlerle ilgili olarak 22/5/2003tarihli ve 4857 sayılı İş Kanununun3 21 incimaddesi uyarınca işverenlerce işçiye ödenen işe başlatmama tazminatları, damgavergisi hariç herhangi bir vergiye tabi tutulmaz. Anılan dönemlere ilişkin işebaşlatmama tazminatı gelir vergisi tevkifatına tabi tutulan mükelleflerin;tarha yetkili vergi dairelerine başvurmaları ve dava açmamaları, açılmışdavalardan vazgeçmeleri şartıyla 213 sayılı Vergi Usul Kanununun4 düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca tahsiledilen gelir vergisinin red ve iade işlemleri yapılır.

            Bu maddeninuygulamasına ilişkin usul ve esası belirlemeye Maliye Bakanlığıyetkilidir."

            Bu hükümler, Kanununyayımı tarihi olan 3/7/2009’da yürürlüğe girmiştir.

            2.2. İstisnanın kapsamı

            Gelir VergisiKanununun 25 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yapılanibare değişikliği ile 22/5/2003 tarihli ve 4857 sayılı İş Kanununun 21 incimaddesi uyarınca işverenlerce işçilere ödenen işe başlatmama tazminatları,yapılan düzenlemenin yürürlüğe girdiği (3/7/2009) tarihten itibaren damgavergisi hariç gelir vergisinden istisna edilmiştir.

            İstisna kapsamındakitutar, iş sözleşmesi feshinin geçersizliğine karar veren mahkeme veya özelhakemin kararında belirlediği işçinin işe başlatılmaması nedeniyle ödenecektazminat miktarı ile sınırlıdır.

            2.3. Yasa değişikliği öncesi uygulama ve yapılacakişlemler

            5904 sayılı KanunlaGelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 77 nci madde hükmüyle, 3/7/2009tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak işverenlerce işçilere ödenen işebaşlatmama tazminatlarının, damga vergisi hariç herhangi bir vergiye tabitutulmaması; anılan dönemlere ilişkin söz konusu tazminatı gelir vergisitevkifatına tabi tutulan mükelleflerin ise tarha yetkili vergi dairelerinebaşvurmaları, dava açmamaları veya açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla 213sayılı Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca tahsil edilengelir vergisinin red ve iade işlemlerinin yapılması gerekmektedir.

            Buna göre, yasadeğişikliğinin yürürlüğe girdiği tarihten önceki dönemlerle ilgili olarak;

            a) Kesilen gelirvergisini dava konusu yapmayan mükelleflerin,

            b) Kesilen gelirvergisiyle ilgili 5904 sayılı Kanunun yayım tarihi itibarıyla mahkemelerdeihtilafı devam eden mükelleflerin, davalarından feragat etmeleri  ve bunailişkin ilgili mahkemeden feragat ettiklerini gösterir şerhli dilekçe örneğiniveya bu belge temin edilemediği takdirde mahkemenin feragat nedeniyle davanınreddine dair vereceği karar örneğini tarha yetkili vergi dairesine ibrazetmeleri kaydıyla,

            c) Kesilen gelirvergisi nedeniyle dava açan ve aleyhine kesinleşmiş yargı kararı bulunanmükelleflerin,

tarhayetkili vergidairesine dilekçeyle başvurmaları halinde, tahsil edilen gelir vergisinin 213sayılı Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri de dikkate alınarakred ve iade işlemlerinin yapılması uygun görülmüştür.

            Yapılacak iade işlemisırasında, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121 inci maddesine göre işebaşlatmama tazminatı tutarlarıyla ilgili vergi indirimi uygulamasındanfaydalananların indirim tutarlarının mahsup edilmesi ve mükelleflerin dilekçeile birlikte çalıştıkları işverenlerinden alacakları söz konusu dönemlere aitvergi tevkifatı tutarlarına ilişkin bilgileri içeren bir belgeyi de vermelerizorunludur.

            3. Asgari Geçim İndirimi ile Teşvik Amaçlı Diğerİndirim ve İstisnaların Birlikte Uygulanması

            3. 1. Yasal düzenleme ve uygulama

            16/6/2009 tarihli ve5904 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun   32 ncimaddesine dördüncü fıkrasından sonra gelmek üzere; “Ücretlerinvergilendirilmesinde asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra, varsa teşvikamaçlı diğer indirim ve istisnalar dikkate alınır.” fıkrası eklenmiş olup buhüküm 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğegirmiştir.

            Yapılan düzenlemeuyarınca, gelir vergisi stopajı teşviki öngörülen yerlerde ücretli olarakçalışan işçilerin ücret gelirleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinden,öncelikle 265 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde5 belirtilen usul ve esaslar çerçevesindehesaplanan asgari geçim indirimi mahsubu yapılacak olup bu mahsup uygulandıktansonraki tutar,  ilgili kanunlarda yer alan teşvik amaçlı indirim veistisna uygulamasında dikkate alınacaktır.

            Tebliğ olunur.

––––––––––––––––––

1        3/7/2009 tarihli ve 27277sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.

2        6/1/1961 tarihli ve 10700sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.

3        10/6/2003 tarihli ve 25134sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.

4        10/1/1961 tarihli ve 10703sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.

5        4/12/2007 tarihli ve 26720sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.